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上市公司2019年年報審計有關問題分析

文章來源:證監會《2019年度證券審計市場分析報告》
發布時間:2020.8

 

(一)非標報告相關問題

1.未對錯報的廣泛性做出恰當判斷

根據審計準則及相關規定,注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎,但認為未發現的錯報對財務報表可能產生的影響重大且具有廣泛性,應當發表無法表示意見。

年報審閱發現,個別上市公司本年對商譽、固定資產、存貨共計提減值30.67億元,將0.6億元的有關攤銷費用計入營業成本,注冊會計師無法就資產減值合理性、有關攤銷費用合理性獲取充分、適當的審計證據,發表了保留意見。減值和攤銷事項對公司2019年度凈利潤的影響高達31.27億元,占當年凈利潤的102%,且涉及商譽、固定資產、存貨、營業成本、資產減值損失等多個報表項目,對財務報表的影響重大且廣泛,注冊會計師未對減值和攤銷事項相關錯報的廣泛性做出恰當判斷,保留意見的恰當性存疑。

年報審閱發現,個別上市公司10.36元對外擔保、承諾事項相關的訴訟仲裁僅計提預計負債1.02同時存在董事、公司先后被立案子公司審計范圍受限等情況,注冊會計師無法就上述事項獲取充分、適當的審計證據,發表保留意見。上述事項涉及預計負債、其他應收款、長期股權投資等多個報表項目,并且訴訟仲裁金額遠高于公司2019年末資產總額,對財務報表產生的影響重大且廣泛,注冊會計師發表保留意見恰當性存疑

2.未對錯報的重大性做出恰當判斷

根據審計準則及相關規定,如果注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據,不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論,注冊會計師應當在審計報告中發表非無保留意見。當管理層運用持續經營假設適合具體情況,但存在重大不確定性時,如果財務報表對重大不確定性未作出充分披露,注冊會計師應當發表保留意見或否定意見。

年報審閱發現,個別上市公司存在對外違規擔保2.17億元,已被提起訴訟,但未計提預計負債。注冊會計師指出上述案件尚未判決,無法準確判斷違規擔保事項是否對公司造成經濟損失,認為違規擔保事項具有不確定性且金額較大,出具帶強調事項段的無保留意見。上述違規擔保事項已達到凈資產的16%注冊會計師在無法準確判斷對財務報表影響的情況下出具無保留意見,存在以強調事項代替非無保留意見的嫌疑

年報審閱發現,個別上市公司運用持續經營假設編制財務報表,財務報表附注僅披露了導致持續經營存在重大疑慮的事項,未對持續經營相關的重大不確定性進行披露。注冊會計師僅在持續經營重大不確定性事項段揭示了對公司持續經營能力的重大疑慮,未按照準則要求對持續經營發表非無保留意見,存在以持續經營重大不確定性段代替非無保留意見的問題。

3.非標報告存在的其他問題

根據審計準則及相關規定,如果因無法獲取充分、適當的審計證據而導致發表非無保留意見,注冊會計師說明無法獲取審計證據的原因。另,如果運用持續經營假設是適當的,但存在重大不確定性,且財務報表對重大不確定性已作出充分披露,注冊會計師應當發表無保留意見,并在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分。

年報審閱發現,個別注冊會計師存在以下問題:僅在形成保留意見中提及未能獲取充分、適當的審計證據,但未說明無法獲取審計證據的原因;將與持續經營相關的重大不確定性事項列示于強調事項段。

(二)審計機構變更相關問題

1.對新加入團隊的整合力度不足

    根據相關規定,從事證券服務業務會計師事務所應確保內部管理制度質量控制制度健全并有效執行,執業質量和職業道德良好在人事、財務、業務、技術標準和信息管理等方面做到實質性的統一

監管發現,部分吸收新團隊的中小規模事務所缺乏整合管理思維,疏于對新加入團隊人事、財務、業務等一體化管理,“承包制”、“掛靠制”仍然存在。部分由新加入團隊帶來的審計項目,其項目合伙人、簽字注冊會計師、質量控制復核人、現場審計負責人等關鍵角色均未變更,執業質量基本仍由原審計團隊掌控,存在較大質量隱患。

2.風險意識淡薄,專業勝任能力存疑

根據審計準則及相關規定,注冊會計師應當獲取和保持專業勝任能力、保持應有的關注、勤勉盡責,認真、全面、及時地完成工作。注冊會計師應當根據具體情況設計和實施適當的審計程序,以獲取充分、適當的審計證據。

監管發現,部分后任審計機構未充分重視期初余額、內部控制審計,未對特殊行業審計追加有針對性的審計程序,專業勝任能力存疑;個別審計機構大量承接高風險業務,認為發表非標意見便可簡化審計程序,未按照相關執業要求獲取充分適當審計證據,未能充分揭示已識別的重大風險;個別審計機構在上市公司年報審計期間突擊承接業務,且出具的審計意見較上年有所減輕,存在被購買審計意見的嫌疑。

3.前后任注冊會計師溝通流于形式

根據審計準則及相關規定,后任注冊會計師在接受委托前,應當與前任注冊會計師進行必要溝通,并對溝通結果進行評價,以確定是否接受委托。在征得被審計單位書面同意后,前任注冊會計師應當根據所了解的事實,對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分答復。接受委托后,如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿,后任注冊會計師應當征得被審計單位同意,并與前任注冊會計師進行溝通。

監管發現,前任注冊會計師普遍存在未能及時答復、選擇性答復、簡單判斷式答復等問題,未能根據了解的事實準確答復后任注冊會計師的合理詢問;部分后任注冊會計師在接受委托前未與前任注冊會計師進行溝通、未結合前任注冊會計師的答復恰當評價項目風險、在承接業務后未能有效設計和執行審計程序應對相關重大錯報風險。此外,涉及前期會計差錯審計時,后任注冊會計師難以獲取前任注冊會計師的工作底稿,存在對前期會計差錯相關信息獲取不充分的問題。

4.未報備換所真實原因,機構信息披露不準確

根據相關規定,從事證券服務業務的會計師事務所應當配合監管,在規定的期限內提供、報送或披露相關資料、信息,保證其提供、報送或披露的資料、信息真實、準確、完整,不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。

監管發現,部分事務所對業務信息報送重視不夠,未能如實報送換所原因,有的直接填列上市公司披露的換所信息,未考慮信息的真實性和準確性;部分后任審計機構未能對上市公司用于對外披露的審計機構變更相關信息進行把關,存在一家審計機構在多家上市公司公告中披露的機構信息不一致、誠信記錄過于簡略、缺少對投資者保護能力和專業勝任能力的說明等問題。

(三)關聯方資金占用審計問題

1.未充分關注大額預付款項商業實質

根據審計準則及相關規定,注冊會計師在針對上市公司控股股東資金占用執行審計程序時,應當結合上市公司及其環境、內部控制情況,恰當識別和評估資金占用方面的重大錯報風險,設計和執行恰當的應對措施。

年報審閱發現,個別上市公司存在以下情形:預付款項余額達到1.2億元,同比去年顯著增加并超過本年營業成本,預付款項合理性存疑;在業務大幅縮水存在大量債務逾期的情況下仍有預付款項34億元,其中24億元賬齡已超一年,披露原因為簽訂補充協議暫不發貨注冊會計師未充分關注該大額預付款項與采購、銷售規模并不相符等異常情況,未對預付款項商業合理性保持職業懷疑,未充分識別與應對可能存在的資金占用相關重大錯報風險。

2.未充分關注“存貸雙高”、財務公司存款受限等異常跡象

根據審計準則及相關規定,注冊會計師在實施貨幣資金審計過程中,應當合理運用分析性程序,對被審計單位存在大額自有資金的同時向銀行高額舉債、貨幣資金規模明顯超過業務周轉所需資金等異常事項或情形保持高度警覺。注冊會計師還應關注被審計單位是否在財務報表附注中對存款及其受限情況給予充分披露。

年報審閱發現,個別上市公司存在以下情形:期末持有貨幣資金及理財產品約20.3億元,同時持有短期借款8.8億元,借款利率高于理財產品年化收益率,存在“存貸雙高”、資金成本較高等異常跡象個別上市公司受集團資金困難影響,其在集團財務公司的29億元存款支取受限,可收回性存在重大不確定性。注冊會計師未對上述異常保持應有的職業懷疑,未能充分識別被審計單位可能存在的大額資金占用未能采取有效措施應對貨幣資金相關重大錯報風險。

(四)金融工具相關審計問題

1.未充分關注金融工具分類和計量錯報

根據審計準則及相關規定,注冊會計師應當實施審計程序,評價財務報表的總體列報與相關披露是否符合使用的財務報告編制基礎的規定對與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異作出必要調整。

年報審閱發現,部分上市公司存在以下情形:金融工具準則實施日對分類以公允價值計量的權益工具按公允價值計量;將非同一控制下企業合并確認的應收業績補償款錯誤地分類為以攤余成本計量的金融資產,將不滿足權益工具定義的投資指定為其他權益工具。注冊會計師未充分關注金融工具分類及計量的準確性,未能識別金融工具轉換相關調整分錄存在錯報。

2.充分關注預期信用損失模型是否得到恰當運用

根據審計準則及相關規定,注冊會計師在應對評估的與會計估計相關的重大錯報風險時,應當考慮管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據的完整性、相關性和準確性,并考慮實施進一步實質性程序以應對特別風險。

年報審閱發現,部分上市公司存在以下情形:在金融工具轉換日,未考慮前瞻性因素對應收賬款應收票據等金融資產的減值準備進行調整;未運用預期信用損失模型對應收關聯方票據和款項、大額財務擔保合同計提減值損失。注冊會計師未充分關注計算預期信用損失所用數據的相關性和準確性,未恰當識別及應對金融資產減值相關重大錯報風險

(五)重要交易與事項審計問題

1.未恰當識別期后事項相關錯報

根據審計準則及相關規定,注冊會計師應當設計和實施審計程序,獲取充分、適當的審計證據,以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別,并已經得到恰當反映。

年報審閱發現,個別上市公司存在以下情形:考慮新冠肺炎疫情影響后,將客戶已驗收、期后未按期付款的相關收入作為期后調整事項,沖減2019年軟件開發收入;所在行業受到新冠肺炎疫情嚴重影響,但管理層在年報中披露疫情相關期后事項注冊會計師未充分關注上述事項,未能恰當識別期后事項相關重大錯報風險,未能充分關注新冠肺炎疫情及其影響等期后事項披露存在的瑕疵。

2.未恰當識別收入可能存在的重大錯報風險

根據審計準則及相關規定,注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定,評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。注冊會計師應當評價在實施分析程序時識別出的異常或偏離預期的關系,是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

年報審閱發現,個別上市公司存在以下情形:主要從事房地產開發、鋼材等大宗商品貿易,營業收入超過10億,員工不足60名,本年貿易收入超過1億元,前五大貿易客戶銷售占比超過90%前五大供應商采購占比超過70%;主要從事商業保理和信息服務,毛利率分達到73.4%、93.5%,遠高于行業平均水平人均業務利潤分別超過700萬元/年480萬元/年均薪酬卻遠低于行業平均水平。注冊會計師未對收入、利潤規模員工數量匹配,對主要客戶及供應商的依賴程度、毛利率遠高于行業平均水平等異常保持應有關注,能恰當識別收入可能存在的重大錯報風險

3.未恰當識別企業合并、股權處置相關重大錯報風險

根據審計準則及相關規定,對于企業合并及長期股權投資等會計處理復雜涉及較多判斷的重大交易,注冊會計師考慮記錄交易的賬戶可能存在不恰當的會計分錄或調整,對合并過程設計和實施進一步審計程序,以應對合并過程導致的重大錯報風險。

年報審閱發現,個別上市公司存在以下情形:本年新收購一家公司,將收購款與被購買方凈資產賬面價值的差額確認為特許經營權;本年處置同一控制下企業合并取得子公司,將企業合并時確認的資本公積轉至當期損益。對于上述事項,注冊會計師未能恰當識別企業合并、股權處置相關會計處理存在的錯誤,未能有效應對企業合并、股權處置相關的重大錯報風險

(六)關鍵審計事項相關問題

1.未恰當選取關鍵審計事項

根據審計準則及相關規定,關鍵審計事項是注冊會計師根據職業判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項。注冊會計師確定關鍵審計事項,旨在從與治理層溝通過的事項中,篩選出僅限于對本期財務報表審計最為重要的事項。

年報審閱發現,個別上市公司本年未計提商譽減值準備,商譽科目余額為0.5億元,注冊會計師將商譽減值作為關鍵審計事項,而公司本年喪失子公司控制權確認處置損益1.1億元,是本期財務報表審計的重要事項,注冊會計師卻未將其作為關鍵審計事項,存在未能恰當選取關鍵審計事項的問題

2.關鍵審計事項披露存在瑕疵

根據審計準則及相關規定,在逐項描述關鍵審計事項時,注冊會計師應當分別索引至財務報表的相關披露,并說明該事項被確定為關鍵審計事項的原因、該事項在審計中是如何應對的。

年報審閱發現,個別注冊會計師仍存在未將關鍵審計事項索引至財務報表相關披露,未披露選取關鍵審計事項的具體原因等問題。

 

發布人:利安達 發布時間:2020-10-09 閱讀:1018
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