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【新收入準則應用錦囊】預計無法收回的合同價款是否會影響收入確認金額

文章來源:普華永道微信公眾號
發布時間:2020.9

 

隨著越來越多企業應用財政部發布的新收入準則,普華永道推出【新收入準則應用錦囊】,將以案例或問答形式為大家闡明新收入準則相關會計處理。

 

案例

墨鏡批發商:預計無法收回的價款是否會影響收入確認金額?

 

某墨鏡批發商由于信譽良好,備受零售客戶的青睞,每年都會有大量零售客戶購買其墨鏡。為確保能夠高質量的收到貨款,在接受新客戶前,墨鏡批發商通常會對新客戶的信用風險等進行評估,以確保客戶有能力支付貨款。若新客戶不符合該批發商的客戶承接標準,批發商不會接受該新客戶。

 

2020年7月,該批發商向多個客戶交付一批墨鏡,合同價款總計20萬元。在交付墨鏡的時點,墨鏡的控制權已轉移至客戶,且不存在剩余履約義務。批發商根據其評估程序,認為合同價款很可能收回,但是,根據過往經驗,批發商預計僅能收回合同總金額的90%。批發商打算繼續從客戶處收回全部的價款,基于過往的商業慣例,不提供價格折讓。這個預計無法收回的金額應該怎樣處理?

 

 

Q

“在新收入準則下,收入確認的金額,應該是考慮了應收賬款歷史回收情況后的18萬元(20萬元*90%)?還是應確認收入20萬元,預計無法收回的款項作為應收款項的減值來考慮呢?”

 

要點解析

識別合同

只有當滿足新準則所規定的合同成立的條件時,才能在轉移商品控制權的時候確認收入。該墨鏡批發商首先應評估其與客戶的合同是否滿足《企業會計準則第14號——收入》(2017年修訂)第五條所規定的合同成立的條件,其中“(五)企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回”要求墨鏡批發商評估貨款的可收回性。

 

批發商對可收回性的評估應當反映客戶到期時支付對價的意圖和能力。在評估客戶的支付意圖時,其須考慮所有相關事實,包括批發商與客戶過往的交易慣例以及從客戶處獲得的任何抵押品等。

 

確定交易價格

企業有時候會接受客戶支付少于合同價款的金額,這個較低的金額實際上可能是企業向客戶提供的價格折讓。

 

該墨鏡批發商應確定其是否會接受客戶支付的貨款少于合同價款,即是否會向客戶提供價格折讓。若會提供價格折讓,批發商應以其預計會接受的折讓后價格作為收入確認金額。值得注意的是,價格折讓是可變對價(即影響交易價格),而非評估可收回性的考慮因素(即評估是否滿足收入準則下合同成立的條件)

 

批發商在判斷是否存在價格折讓時考慮的因素可能包括:

  • 商業慣例

  • 已公布的政策

  • 與對價相關的特定聲明等

 

結論

由于該墨鏡批發商認為收回貨款是很可能的,因此滿足新收入準則下關于合同成立的條件。批發商過往應收賬款的回收情況不會影響交易價格,因為批發商的意圖以及過往的商業慣例都沒有表明會向客戶提供任何價格折讓。因此,批發商應在墨鏡的控制權轉移給客戶時確認收入20萬元,同時應根據相關金融工具準則,評估相關應收款項的減值情況。

A

 

 

會計準則及相關規定速遞

《企業會計準則第14號——收入》(2017年修訂)第五條

當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時,企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入:

(一)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;

(二)該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務(以下簡稱“轉讓商品”)相關的權利和義務;

(三)該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款;

(四)該合同具有商業實質,即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額;

(五)企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

《企業會計準則第14號——收入》應用指南(2018年修訂)

企業在評估其因向客戶轉讓商品而有權取得的對價是否很可能收回時,僅應考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖(即客戶的信用風險)。當對價是可變對價時,由于企業可能會向客戶提供價格折讓,企業有權收取的對價金額可能會低于合同標價。企業向客戶提供價格折讓的,應當在估計交易價格時進行考慮。

《2018年上市公司年報會計監管報告》

年報分析發現,部分上市公司未區分原因,簡單將預計無法從客戶收回的全部或部分應收賬款計提壞賬準備。對于無法收回的應收賬款,上市公司應對其原因進行分析。如果是因所銷售的商品或者提供的勞務本身未達到合同要求,或是向客戶提供了折扣等因素,導致客戶無需支付合同款項,應當作為合同對價的調整,將預計無法收回的款項沖減收入;如果是由于在后續期間相關情況發生變化導致前期確認的應收賬款(例如應收政府節能補貼款)無法收回,應將其視為對商品銷售收入估計的調整,將預計無法收回的補貼款沖減當期收入;如果是由于客戶的信用風險導致款項很可能無法收回,則應當對該應收賬款進行減值測試,并根據減值測試的結果計提壞賬準備。

 

 

發布人:利安達 發布時間:2020-10-11 閱讀:614
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